НДПИ в 2020 – 2021 годах – сроки сдачи отчета и уплаты налога

Содержание
  1. Объекты НДПИ
  2. Последние изменения в НК РФ для НДПИ
  3. Виды налогов и сборов, уплачиваемых юрлицами
  4. Кто обязан производить уплату налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)?
  5. Особенности уплаты налога на прибыль
  6. Сроки и порядок отчетности
  7. Ставки НДПИ в 2020-2021 годах
  8. Особенности уплаты НДФЛ
  9. Формула расчета НДПИ и сроки уплаты
  10. Пример расчета НДПИ для песчаного карьера
  11. Типовые ошибки применения НДПИ
  12. Как сдавать
  13. Нормативные документы
  14. Расчёт размера налога, подлежащего уплате
  15. Нюансы в уплате
  16. Какой бланк использовать
  17. Титульный лист
  18. Какие установлены сроки уплаты НДПИ
  19. Куда сдавать
  20. Уведомление налоговых органов о деятельности в сфере разработки месторождений
  21. Коэффициенты для расчета налога на нефть
  22. Газ
  23. Ответственность
  24. Уголь
  25. Кто платит НДПИ
  26. Прямой метод расчета
  27. Каков размер налоговых ставок на добычу полезных ископаемых?
  28. Определение базы для начисления налога
  29. Состав декларации и ее заполнение
  30. Заполнение титульного листа
  31. Особенности уплаты региональных и местных налогов
  32. Единицы измерения полезных ископаемых
  33. Основные элементы НДПИ
  34. Перенос сроков уплаты НДПИ
  35. Сроки для платежей и отчетов по НДПИ
  36. Способы сдачи
  37. Декларация для плательщика НДПИ: куда и когда представлять
  38. Незавершенное производство
  39. Что является налоговой базой для уплаты НДПИ?
  40. Как распределяются налоги на добычу полезных ископаемых
  41. Как заполнить
  42. Итоги

Объекты НДПИ

Объектами налогообложения являются все полезные ископаемые, добытые из недр земли на территории РФ, на установленном законом участке. Отходы производства, используемые для дальнейшей переработки и подлежащие лицензированию. Ископаемые, добытые за пределами России, но на территории находящейся в ее юрисдикции.

К таким объектам относятся:

Уголь, сланцы, торф, антрациты;

Нефть, газ и другие углеводороды;

Полезные компоненты руды, а так же составляющие черных, цветных и радиоактивных металлов. Сырье редких металлов;

Неметаллические компоненты (гипс, гравий, галька, песок и т.д.), а так же горно-химические составляющие (фосфоритовые руды, соли, сера и т.д.);

Продукт, используемый в радиоэлектронной и оптической промышленности (Пьезо – иоптический кварц, исландский шпат, оптический флюорит).

Драгоценные камни;

Соль природная;

Подземные минеральные воды.

Налоговая база исчисляется в зависимости от вида ископаемого, каждому из которых присвоены собственные ставки. Отчетным периодом является календарный месяц.

Последние изменения в НК РФ для НДПИ

Изменения в текст гл. 26 НК РФ, посвященной НДПИ, вносятся не слишком часто. Так, с 2020 года это изменения, направленные на стимулирование добычи редких металлов (закон от 02.08.2019 № 284-ФЗ), согласно которым:

  • уточнен перечень видов соответствующих полезных ископаемых;
  • с 8% до 4,8% понижена ставка НДПИ при добыче руд редких металлов, а также к ставке вводится понижающий коэффициент (Крм), характеризующий особенности добычи редких металлов.

В 2018 году имели место новшества, внесенные законами:

  • от 29.07.2017 № 254-ФЗ, откорректировавшим границы периодов применения одного из коэффициентов, участвующих в расчете показателя, характеризующего особенности добычи нефти (п. 1 ст. 342.5 НК РФ) — с 2020-го на 2021 год сместилась дата начала периода применения значения коэффициента, следующего за тем, который будет использоваться в 2019–2020 годах;
  • от 30.09.2017 № 286-ФЗ, дополнившим главу текстом ст. 343.3, описывающей новый налоговый вычет, и добавившим еще 1 пункт (п. 6), отсылающий к этому новому вычету, в текст ст. 343, посвященной порядку расчета налога;
  • от 27.11.2017 № 335-ФЗ, снявшим ограничения по установлению предельных сроков применения ставки НДПИ при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налоговая база по которому определяется как их стоимость.

Новым налоговым вычетом, описываемым в ст. 343.3 НК РФ, в период 2018–2020 годов могут воспользоваться налогоплательщики, зарегистрированные в Республике Крым до 2017 года, которые осуществляют добычу природного газа из месторождений (не новых), располагающихся в Черном море.

Сумму вычета составят расходы на приобретение и доведение до состояния пригодности к эксплуатации основных средств, включенных в инвестиционную программу развития газотранспортной системы Крыма и Севастополя. Величина вычета может достигать 90% от суммы начисленного налога. Применение этого вычета освобождает плательщика от использования в налоговых расчетах коэффициента, характеризующего принадлежность месторождения к региональной системе газоснабжения.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых юрлицами

Организации, использующие ОСНО, являются плательщиками налогов:

  • на прибыль;
  • имущество;
  • воду;
  • землю;
  • транспорт;
  • игорный бизнес;
  • использование объектов животного мира.

Кроме того, они уплачивают НДС, НДФЛ, акцизы, НДПИ, торговый сбор, госпошлины и страховые взносы, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, экологический сбор.

Применение спецрежимов (УСН, ЕСХН, соглашение о разделе продукции) либо освобождает организацию от уплаты основных налогов (прибыль, НДС, имущество), заменяя их единым соответствующим налогом (УСН, ЕСХН), либо позволяет использовать систему льгот, относящуюся практически ко всем уплачиваемым организацией налогам (соглашение о разделе продукции). Спецрежим ПСН могут применять только ИП.

При применении УСН юрлицо должно (при наличии оснований) платить все налоги, кроме тех, которые заменены единым налогом. По ЕСХН ситуация несколько иная. При нем не уплачивается торговый сбор (п. 2 ст. 411 НК РФ), а акцизы, НДПИ, налог на игорный бизнес и сбор за использование объектов животного мира несовместимы с этим режимом по определению.

Кто обязан производить уплату налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)?

Согласно ст.334 НК РФ Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-I “О недрах” (с изменениями и дополнениями) пользователями недр признаются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе:

  • участники простого товарищества;
  • иностранные граждане;
  • юридические лица.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (ст. 335 НК РФ)

Особенности уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль — единственный налог, который имеет достаточно сложную систему определения и уплаты авансовых платежей для организации-плательщика. Возможные варианты по авансам для прибыли следующие:

  • квартальные авансы с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
  • только квартальные авансы — при соблюдении определенных требований;
  • ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли.

Сроки и порядок отчетности

Декларация по НДПИ подается ежемесячно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным. То есть декларация за апрель подается до конца мая, за май — до конца июня и так далее. Если последний день месяца попадает на выходные, крайний срок переносится на следующий рабочий день.

Подавать отчет нужно с того месяца, когда организация фактически начала добывать полезные ископаемые. То есть если лицензия получена, регистрация в качестве плательщика НДПИ произведена, но добыча не началась, то подавать декларацию не нужно. Однако если добыча была начата и затем приостановлена, освобождения от отчетности не предусмотрено.

Декларация подается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом не имеет значения, что в качестве плательщика НДПИ субъект зарегистрирован в другой налоговой инспекции — подавать отчет нужно в «свою» ИФНС.

Формат представления зависит от размера налогоплательщика. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год больше 100 человек, то отчитываться нужно только в электронном виде по ТКС. Остальные субъекты могут выбрать по своему усмотрению электронный или бумажный формат. В последнем случае подать документы можно лично, через уполномоченного представителя или по почте.

Ставки НДПИ в 2020-2021 годах

Все ставки для расчета в 2020-2021 годах НДПИ, являющегося налогом федерального уровня, отражены в НК РФ (ст. 342). Делятся они на 2 вида:

  • выраженные в процентах;
  • установленные в рублях.

Ко многим из них предусмотрено применение коэффициентов, учитывающих:

  • колебание потребительских цен;
  • способ добычи;
  • характеристики территории разрабатываемого месторождения;
  • колебание мировых цен;
  • уровень сложности добычи;
  • степень выработанности месторождения.

Некоторые из применяемых коэффициентов имеют отношение только к ископаемому определенного вида, другие действительны для нескольких видов, а ряд коэффициентов к некоторым из ископаемых применяется в комплексе. К числу ископаемых последнего вида относятся нефть и газ, что делает расчет налога по ним достаточно сложным.

Коэффициенты могут иметь конкретное значение или рассчитываться. При этом конкретное значение может меняться в зависимости от года применения показателя. Последнее, например, относится к коэффициенту, характеризующему экспортную доходность единицы условного топлива и задействованному в расчетах по газу (ст. 342.4 НК РФ).

В определенных ситуациях налогоплательщики имеют право на снижение ставок:

  • на 30%, если они за свой счет осуществляют поиск и разведку месторождений;
  • на 40%, при добыче ископаемых (но не углеводородных или общераспространенных) в особой зоне Магаданской области.

Особенности уплаты НДФЛ

Срок уплаты НДФЛ, в отношении которого юрлица являются налоговыми агентами, увязан со сроком выплаты дохода работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому конкретизировать сроки его уплаты невозможно и в наших таблицах он не отражается. Показан там только срок, установленный для уплаты этого налога с отпускных и больничных, соответствующий последнему дню месяца, в котором произведена выплата соответствующего дохода.

Формула расчета НДПИ и сроки уплаты

В соответствии с законодательством в части НДПИ необходимо ежемесячно производить расчет налога по каждому добытому природному ресурсу. При расчете самое главное корректно рассчитать налоговую базу для исчисления налога. Для каждого полезного ископаемого существует свои технические нюансы:

  • норма добычи, которая соответствует конкретному месторождению;
  • условия хранения;
  • нормы потерь и отходов;
  • технические характеристики производства;
  • тип месторождения;
  • регион и т.д.

Стандартная схема расчета налога, выглядит так:

НДПИ = Налоговая база х Ставка

Существуют также ряд коэффициентов, которые изменяют ставку по полезным ископаемым в соответствии с утвержденным законодательством. Так для расчета налога, который необходимо уплатить в бюджет за добычу нефти, ставки необходимо скорректировать на:

  • Коэффициент изменение мировых цен не нефть, который рассчитывается как среднемесячная цена на нефть (марки Urals в долларах) уменьшенная на 15 и скорректированная на среднемесячный курс доллара к рублю, установленный Центральным банком. Налогоплательщик должен производить расчет данного коэффициента самостоятельно каждый отчетный период, исходя из формулы:(Цена Urals – 15) х
  • Коэффициент, определяющий уровень выработанности месторождения или коэффициент естественного восстановления.

Пример расчета НДПИ для песчаного карьера

За отчетный период компания продала 60 тысяч тонн песка, при этом за тот же период было добыто 100 тысяч тонн. Стоимость одной тонны песка составляет 620 рублей, включая НДС по ставке 18%. При этом организация также понесла расходы в размере 600 тысяч рублей.

Расчет:Стоимость одной единицы песка = (60 000 х 620 / 1,18 – 600 000) / 60 000 = 515,42 рублей

Налоговая база = 515,42 х 100 000 = 51 542 000,00 рублей

НДПИ = 51 542 000,00 х 0,055 = 2 834 810,00 рублей

Примечание:Песок относит к типу неметаллического сырья.

Типовые ошибки применения НДПИ

Коэффициенты, изменяющие ставку по налогу. Каждая организация должна очень внимательно и корректно рассчитывать и применять коэффициенты, предусмотренные законодательством по разным видам ресурсов. В противном случае налоговая инспекция в случае нарушения имеет право досчитать неуплаченный налог в бюджет, а также начислить пени и штрафы.

Определение нормативных потерь. Каждая организация имеет право установить в рамках производимой добычи определенный уровень нормативных потерь, который также влияет на расчет НДПИ. При этом если на отчетный период не установлены такие нормативы, организация в праве использовать величину, установленную в прошлые периоды.

Как сдавать

Как и для любого другого отчета в ИФНС, у декларации по добыче полезных ископаемых есть два варианта сдачи: на бумажном носителе или электронно. Способ предоставления зависит от численности сотрудников. Если в учреждении работают до 100 человек, отчет подается по желанию налогоплательщика. Это личное обращение в ИФНС или передача регистра по телекоммуникационным каналам связи.

Если в добывающей организации трудятся более 100 человек, выбора у нее нет. Единственная доступная форма сдачи — электронная.

Нормативные документы

  • Приказ ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме»;
  • Налоговый кодекс РФ, Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»;
  • Письмо ФНС России от 24.11.2015 № СД-4-3/[email protected] «Об утверждении контрольных соотношений декларации по НДПИ»

Расчёт размера налога, подлежащего уплате

В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога может исчисляться следующим образом:

  • налоговая база – количество добытых ископаемых:
РН = КДПИ * НС

РН – размер налога

КДПИ – количество добытых полезных ископаемых

НС – налоговая ставка

  • налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых:
РН = СДПИ * НС

РН – размер налога

СДПИ – стоимость добытых полезных ископаемых

НС – налоговая ставка

Нюансы в уплате

Абсолютно каждый налогоплательщик вправе рассчитывать на получение льгот по данному налогу. Но они предусмотрены исключительно для лиц, принимающих участие в региональных инвестиционных проектах.

При выполнении определенных условий такие граждане могут применять снижающий коэффициент от 0 до 1, с помощью которого дается характеристика территории, на которой производится добыча ПИ. В итоге плательщик получает возможность оплаты взноса в минимальном размере.

В ряде ситуаций за налогоплательщиками сохраняется право на применение ставки, равной 0% в ходе расчета величины взноса. Однако использование этой ставки не может считаться льготой с точки зрения описаний, предоставленных в НК РФ. Например, такое правило наблюдается вследствие добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, подземных вод и т. д.

Таким образом, сроки, в которые нужно уложиться вследствие уплаты НДПИ – 25 число месяца, который следует за отчетным периодом. Период, в который происходит предоставление декларации, является последним числом месяца, следующего за отчетным.

Во всех ситуациях срок, отведенный на исполнение обязательств, приходящийся на выходной или праздничный день, переносится на ближайший рабочий день. Грамотный подход к исчислению временных лимитов гарантирует отсутствие проблем с законодательством.

Какой бланк использовать

С отчета за апрель 2021 начнет действовать новый бланк из приказа от 08.12.2020 № КЧ-7-3/[email protected]. До этого момента руководствуйтесь приказом ФНС России № ММВ-7-3/827. То есть декларацию за декабрь 2020, январь-март 2021 сдавайте на предыдущем бланке.

Титульный лист

На титульном листе укажите:

  • ИНН (если ИНН – 10 цифр, то в первых двух ячейках строчки, отведенной для ИНН, следует проставить нули («00»));
  • КПП (укажите тот КПП, который присвоен организации инспекцией по месту подачи декларации).

Если организация предоставляет декларацию по местонахождению организации, то используйте значения ИНН и КПП из свидетельства о постановке на учет по форме № 1-1-Учет (крупнейшие налогоплательщики – из уведомления по форме № 9-КНУ, иностранные организации – из свидетельства по форме № 11СВ-Учет;

  • номер корректировки (при составлении первичной декларации укажите «0–», при подаче уточненной декларации укажите порядковый номер корректировки – «1–», «2–», «3–»);
  • код налогового периода, за который представляется декларация, в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;
  • код налоговой инспекции, в которую подается декларация;
  • полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в том числе его латинская транскрипция (при наличии);
  • код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;
  • код формы реорганизации (ликвидации) согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197, а также ИНН и КПП реорганизованной организации;
  • номер контактного телефона организации;
  • количество страниц, на которых составлена декларация;
  • количество листов подтверждающих документов или их копий.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также печать организации и подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель организации, то к декларации приложите доверенность, подтверждающую его полномочия.

Какие установлены сроки уплаты НДПИ

Срок уплаты НДПИ зафиксирован на федеральном уровне и приходится на 25-е число месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). А учитывая то, что налоговым периодом НДПИ является месяц (ст. 341 НК РФ), уплачивать налог нужно после окончания каждого месяца.

Если дата уплаты НДПИ — выходной день, платеж необходимо произвести не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

График уплаты НДПИ в 2021 году будет выглядеть так:

Налоговый период

Дата уплаты

Декабрь 2020

25.01.2021

Январь 2021

25.02.2021

Февраль 2021

25.03.2021

Март 2021

26.04.2021 (примечание: 25.04.2021 — воскресенье, выходной день)

Апрель 2021

25.05.2021

Май 2021

25.06.2021

Июнь 2021

26.07.2021 (примечание: 25.07.2021 — воскресенье, выходной день)

Июль 2021

25.08.2021

Август 2021

27.09.2021 (перенос с субботы 25.09.2021)

Сентябрь 2021

25.10.2021

Октябрь 2021

25.11.2021

Ноябрь 2021

27.12.2021 (перенос с выходной субботы 25.12.2021)

Декабрь 2021

25.01.2022

Перечисляется налог на счет ФНС, отвечающей за сбор налога по месту расположения недр (п. 2 ст. 343 НК РФ). Если же используемые недра находятся за территорией РФ, то налог уплачивается в налоговый орган по месту регистрации организации или проживания предпринимателя.

Куда сдавать

Налогоплательщики подают декларацию о пользовании недрами в территориальные отделения налоговой инспекции. Вот куда сдавать декларацию НДПИ в 2021 году:

  • для учреждений из числа крупных налогоплательщиков (код 213 на титульном листе) — в межрайонную налоговую инспекцию;
  • для остальных налогоплательщиков (код 214 на титульном листе) — в ИФНС по месту регистрации;
  • для иностранных предприятий, работающих через российские представительства, — по месту функционирования.

Ряд организаций заключают соглашение о разделе продукции. Для участников такого договора возможность подачи декларации по НДПИ не предусмотрена.

Уведомление налоговых органов о деятельности в сфере разработки месторождений

Организации и индивидуальные предприниматели, планирующие заниматься деятельностью связанной с добычей, разработкой и переработкой минерально-сырьевых ресурсов, обязаны уведомить налоговую службу и зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых в регионе, где непосредственно будет вестись разработка. Вместе с заявлением организация должна предоставить также документы подтверждающие право на разработку месторождений, выданным уполномоченным органом власти в течение одного месяца с момента получения разрешения.

Коэффициенты для расчета налога на нефть

При расчете НДПИ на нефть в 2020-2021 годах используются такие особые (связанные только с этим ископаемым) показатели, как:

  • учитывающий колебания мировых цен и определяемый ежемесячно Правительством РФ или самостоятельным расчетом (п. 3 ст. 342 НК РФ);
  • характеризующий степень сложности добычи и принимающий определенное значение в зависимости от конкретных характеристик залежи и года начала разработки (пп. 1, 2 ст. 342.2 НК РФ);
  • отражающий степень выработанности месторождения; в зависимости от величины предыдущего коэффициента может принимать либо конкретное значение, либо становиться расчетным (пп. 3, 6 ст. 342.2 НК РФ);
  • характеризующий особенности добычи нефти и рассчитываемый по формуле, включающей несколько коэффициентов, как расчетных, так и принимающих определенное цифровое значение в зависимости от года применения (ст. 342.5 НК РФ).

Особенным для такого ископаемого, как нефть, является и предусмотренный НК РФ вычет, применяемый к рассчитанной сумме налога. Он используется при добыче, осуществляемой в Республике Татарстан и Башкортостане, и предоставляется по нефти, которая обессолена, обезвожена и стабилизирована. Величина вычета зависит от объема начальных запасов месторождения и определяется по формуле, принимающей конкретный вид в зависимости от года, в котором она применяется (ст. 343.2 НК РФ).

Газ

В случае с газом ставка также твердая и умножается она на базовое число Еут и на коэффициент, который характеризует, насколько сложно было добыть газ (Кс) .

Если речь идет о налоговой ставке, касающейся природного газа, то здесь произведение Кс, Еут и базовой ставки суммируется с тем показателем, который характеризует расходы, которые были потрачены на транспортировку ПИ.

Ответственность

Несвоевременная подача декларации по НДПИ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Уголь

В случае с углем ставка также рассчитывающаяся за тонну в зависимости от того, какой вид угля имеется ввиду (бурый, антрацит и т.д.).

Однако при необходимости ставки могут корректироваться на:

  • коэффициенты, которые по каждому виду ПИ устанавливаются отдельно, на каждый последующий квартал ежеквартально;
  • те коэффициенты, которые учитывались при расчете ранее.

Такие коэффициенты публикуются официально.

Кто платит НДПИ

Плательщики НДПИ — хозяйствующие субъекты, имеющие лицензию на недропользование. Получив лицензию, ее владелец автоматически ставится на учет в территориальном представительстве ФНС, которое отвечает за сбор налогов по месту расположения недр.

Если же организация ведет работы на незначительной глубине (например, возводя фундамент для жилого дома или офисного здания на песчаном грунте), то, несмотря на фактическое пользование песком и грунтом при проведении строительства, не должна будет оформлять лицензию на НДПИ.

Прямой метод расчета

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.

В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при:

  • добыче нефти;
  • передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;
  • использовании нефти на технологические нужды;
  • определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;
  • установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.

Размер фактических потерь тоже нужно сравнить с нормативными потерями.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (не позднее 25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

После того как появятся новые нормативы потерь, организация имеет право пересчитать НДПИ с начала года, на который эти нормативы установлены. Однако сделать это можно только в том случае, если нормативы были установлены с опозданием по не зависящим от организации причинам (например, Минэнерго России своевременно их не утвердило). Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 июля 2013 г. № 03-06-05-01/29519, от 22 ноября 2013 г. № 03-06-06-01/50342, ФНС России от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 19 февраля 2013 г. № 12232/12, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2012 г. № А19-16360/2011).

Следует отметить, что ранее ФНС России настаивала на том, что пересчет НДПИ с учетом новых нормативов потерь является не правом, а обязанностью организации. Независимо от того, увеличились или уменьшились значения нормативов. Об этом говорилось в письме ФНС России от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15165. Однако после выхода определений ВАС РФ от 10 апреля 2014 г. № ВАС-898/14 и от 30 мая 2014 г. № ВАС-6969/14 налоговая служба отказалась от своей позиции. Письмом от 11 июня 2015 г. № ГД-4-3/10174 прежние разъяснения были отозваны, а новый документ доведен до сведения налоговых инспекций.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что потери углеводородного сырья, произошедшие на неразрабатываемых месторождениях в результате аварийных выбросов, нормативными потерями не признаются, в качестве объекта обложения НДПИ не рассматриваются и в расчет налоговой базы не включаются. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 апреля 2011 г. № 03-06-06-01/5.

Кроме того, при добыче угля в состав фактических потерь и в расчет налоговой базы не нужно включать общешахтные потери и потери у геологических нарушений. То есть потери в виде неизвлекаемых (недоступных) пластов угольных месторождений. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 октября 2012 г. № 6909/12, а также в письмах Минфина России от 21 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/50290 и ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5370.

Каков размер налоговых ставок на добычу полезных ископаемых?

В ст.342 НК РФ указаны размеры налоговых ставок, исчисляемых как в процентах от добычи, так и в рублях за 1 тонну.

Так же указаны полезные ископаемые, налоговая ставка при добыче которых составляет 0%:

Определение базы для начисления налога

  • Количество природных ресурсов (тонны, кубометры и т.д.), которое было разработано на месторождении, зарегистрированном в уполномоченном органе власти. Это касается нефти, газа, угля и т.д.
  • Стоимость природных ресурсов, которые не вошли в список минерально-сырьевых ресурсов, утвержденный налоговым законодательством.

Рассчитать налоговую базу необходимо бухгалтеру организации. Как и с другими налогами, умышленное занижение может привести к проблемам при налоговой проверке и последующего доначисления неуплаченного налога и штрафных санкций. Стоимость разработанных в течение отчетного периода природных ресурсов определяется следующими способами:

Состав декларации и ее заполнение

В декларации о НДПИ помимо титульного листа еще 7 разделов. Общим для всех подателей отчета является титул и Раздел 1, в котором отражается сумма налога к уплате.

Заполнение титульного листа

В верхней части титульного листа налогоплательщик указывает:

  1. ИНН. Если номер состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставляются нули.
  2. КПП. Заполняют только организации. Необходимо указать КПП, присвоенный организации ИФНС по месту подачи декларации.
  3. Номер корректировки. Если декларация подается за отчетный месяц впервые, ставится «0–». При подаче уточненной декларации ставится номер корректировки «1–», «2–» и так далее.
  4. Налоговый период (код). Нужно взять код из приложения №1 к Порядку. Если компания не претерпела реорганизацию и не была ликвидирована, то код соответствует порядковому номеру месяца, за который подается отчет. То есть 01 — январь, 02 — февраль и так далее.
  5. Отчетный год. Указывается год, к которому принадлежит отчетный месяц.
  6. Предоставляется в налоговый орган (код). Необходимо указать код налогового органа, куда направляется декларация. Код можно взять из Свидетельства о постановке на налоговый учет.
  7. По месту нахождения (учета) (код). Ставится код согласно приложению № 1 к Порядку. Компании, которые не были реорганизованы и не относятся к разряду крупнейших, указывают код 214, ИП — 120.
  8. Налогоплательщик. Наименование организации указывается полностью, включая организационно-правовую форму (так, как указано в учредительных документах). Фамилия, имя и отчество ИП указываются построчно.
  9. Код вида экономической деятельности по ОКВЭД.
  10. Строка для реорганизованных компаний. Указывается код формы организации из приложения № 1 к Порядку, а также ИНН и КПП реорганизованной либо ликвидированной компании.
  11. Номер контактного телефона. Следует указать действующий номер для связи.
  12. Строка для указания количества страниц. Указывается, на скольких страницах подается декларация, а также количество страниц копий подтверждающих документов (при наличии).

Здесь указываются основные сведения о налогоплательщике и отчете

Нижняя часть титульного листа предназначена для подтверждения приведенных в отчете данных. В ней указывается:

  1. Код в зависимости от того, кто подтверждает данные:
    • 1 — если подпись ставит лично налогоплательщик;
    • 2 — если подпись ставит его представитель.
  2. Фамилия, имя и отчество построчно. Заполняется в зависимости от того, кто будет ставить подпись в декларации. Это может быть:
    1. Индивидуальный предприниматель. Его ФИО повторного указывать не нужно.
    2. Директор организации. Нужно указать его ФИО полностью.
    3. Представитель налогоплательщика — физическое лицо. Указывается его ФИО.
    4. Представитель налогоплательщика — юридическое лицо. Указывается ФИО сотрудника, который уполномочен подписать декларацию. При этом в следующих строках указывается наименование организации-представителя.

Раздел заполняется в отношении лица, которое подписывает декларацию

Особенности уплаты региональных и местных налогов

Сроки уплаты налога на имущество, так же как и обязательность (или необязательность) начисления и уплаты авансовых платежей по нему, устанавливаются законами регионов. Организациям, имеющим обязанность уплаты налога на имущество, нужно ознакомиться с соответствующими законами субъектов РФ, поскольку сроки уплаты этих налогов по регионам могут существенно различаться.

Что касается транспортного и земельного налогов, то с 01.01.2021 сроки их уплаты являются едиными для всех территорий и закреплены на федеральном уровне. У региональных и местных властей полномочий по определению платежных дат больше нет. Налоги по итогу года нужно уплачивать не позднее 1 марта следующего года, а авансы — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Новый порядок применяется начиная с годовых платежей по итогам 2020 года.

Единицы измерения полезных ископаемых

Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:

  • воды и ее взвеси;
  • попутного газа и примесей;
  • хлористых солей;
  • механических примесей.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Основные элементы НДПИ

Одним из главных этапов анализа экономической сущности налога является рассмотрение элементов налогообложения. К элементам налогообложения относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и его срок уплаты.

Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаны пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователи недр — это субъекты предпринимательской деятельности, такие как участники простого товарищества или иностранные граждане, граждане РФ на условиях соглашений о разделе продукции, юридические лица, частные предприниматели, не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц.

В Российской Федерации почти все добываемые полезные ископаемые (исключением являются общераспространённые: мел, песок, некоторые виды глины) являются государственной собственностью. Для получения недр в пользование необходимо оформить особое государственное разрешение в виде лицензии. Далее пользователь встает на учет по месту нахождения используемого участка недр.

Один из главнейших элементов налога — налоговая ставка. При её начислении налог взимается с дохода в денежном выражении, в виде указанного в Налоговом Кодексе процента. Различают твердые налоговые ставки в абсолютной сумме, которые не зависят от размера дохода, пропорциональные ставки, взимающие в одинаковом проценте от полученного дохода, не смотря на его величину и прогрессивные ставки, растущие по мере увеличения реального дохода.

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется по твердой налоговой ставке, то есть каждому объекту налогообложения соответствует своя величина процента от дохода. Ставка зависит от вида полезного ископаемого, например, есть ряд налогооблагаемых объектов на которые установлена 0% налоговая ставка.

Основные и распространенные налоговые ставки:

Ш 3.8% — калийная соль;

Ш 4% — торф, каменный, бурый уголь;

Ш 5,5% — неметаллическое сырье, соли природного и чистого сырья, бокситы;

Ш 6,5% — драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);

Ш 7,5% — минеральные воды и лечебные грязи;

Ш 8% — редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные металлы.

Ставка на самое ходовое в России сырье — нефть, вычисляется по- другому способу. Фиксированная ставка с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно составляет 493 руб. Она уплачивается за 1 тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной добытой нефти, а также умножается на коэффициент, описывающий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, описывающий степень выработанности данного участка недр, и на коэффициент, описывающий величину запасов рассматриваемого участка недр. Одна тонна добытого газового конденсата обойдется в 647 рублей (с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 года включительно).

Существуют в Налоговом Кодексе кроме «налоговой льготы» в виде ставки 0% еще и понижающие коэффициенты, налоговые вычеты и исключения из объектов налогообложения

Перенос сроков уплаты НДПИ

В предусмотренных законом случаях указанные сроки уплаты НДПИ можно увеличить. Сразу отметим, что это возможно благодаря нормам права, устанавливающим льготы не только для НДПИ, но и для любых других налогов.

Так, уплата любого налога может быть отсрочена на 1 год, а федерального налога, к которому относится НДПИ, — на 3 года (п. 1 ст. 64 НК РФ). При этом расчеты с ФНС могут осуществляться как единовременно, в виде отсрочки, так и поэтапно, в виде рассрочки.

ФНС дает отсрочку по тем основаниям, которые определены в п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно в случае возникновения у налогоплательщика финансовых сложностей, при которых есть определенные гарантии того, что он тем не менее рассчитается с бюджетом в рамках отсрочки или рассрочки, и при наличии одного из следующих условий:

  1. Хозяйствующему субъекту был причинен ущерб при форс-мажорных обстоятельствах.
  2. Плательщик является получателем бюджетных ассигнований и иных преференций, которые не были предоставлены ему и без которых он не может уплатить налог.
  3. Плательщик может стать банкротом вследствие единовременной уплаты НДПИ.
  4. Плательщик имеет сезонное производство.

Сроки для платежей и отчетов по НДПИ

Сроки, устанавливаемые для уплаты налога и сдачи отчетности по нему, привязаны к завершению налогового периода. Таким периодом является месяц (ст. 341 НК РФ). То есть платить налог и сдавать декларацию по нему надо ежемесячно в месяце, наступающем после отчетного.

Предельные даты для этого определены в НК РФ и соответствуют:

  • для платежей — 25-му числу (ст. 344);
  • для отчета — последнему дню месяца (п. 2 ст. 345).

Установленные даты подчинены общему правилу переноса дней, попавших на выходные, на ближайший будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

С учетом вышеизложенного даты истечения сроков, применяемых для налога в оставшееся время в 2020 году и в 2021 году, будут такими:

Период уплаты и отчета

Срок уплаты НДПИ в 2020-2021 годах

Срок сдачи декларации по НДПИ в 2020-2021 годах

Сентябрь 2020

26.10.2020 02.11.2020

Октябрь 2020

25.11.2020

30.11.2020

Ноябрь 2020

25.12.2020

31.12.2020

Декабрь 2020

25.01.2021

01.02.2021

Январь 2021

25.02.2021

01.03.2021

Февраль 2021

25.03.2021

31.03.2021

Март 2021

26.04.2021

30.04.2021

Апрель 2021

25.05.2021

01.06.2021

Май 2021

25.06.2021

30.06.2021

Июнь 2021

26.07.2021

02.08.2021

Июль 2021

25.08.2021

31.08.2021

Август 2021

27.09.2021

30.09.2021

Сентябрь 2021

25.10.2021

01.11.2021

Октябрь 2021

25.11.2021

30.11.2021

Ноябрь 2021

27.12.2021

31.12.2021

Сроки для осуществления платежей и сдачи отчета за декабрь 2021 года придутся на январь 2022 года и будут соответствовать 25.01.2022 и 31.01.2022.

Декларация по НДПИ формируется на бланке, утвержденном приказом ФНС России от 20.12.2018 № ММВ-7-3/[email protected] в его актуальной редакции.

Способы сдачи

Декларацию по НДПИ можно сдать в инспекцию:

  • на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях – за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение.

Декларация для плательщика НДПИ: куда и когда представлять

Декларация НДПИ представляется в ФНС по месту регистрации организации или проживания ИП (п. 1 ст. 345 НК РФ), даже если данное место не совпадает с тем, в котором находятся используемые ими недра. Таким образом, бывают ситуации, когда платежи по НДПИ получает одно территориальное подразделение ФНС, а декларации — другое.

Срок представления декларации отличается от срока перечисления НДПИ в бюджет. Плательщику данного налога нужно направить отчетность в ФНС до конца месяца, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ; напоминаем, что налоговым периодом является месяц). Если последний день месяца приходится на выходной, то декларацию можно направить в налоговую службу не позднее ближайшего рабочего дня.

Налоговый период

Дата уплаты

Декабрь 2020

01.02.2021 (примечание: 31.01.2021 — воскресенье, выходной день)

Январь 2021

01.03.2021 (примечание: 28.02.2021 — воскресенье, выходной день)

Февраль 2021

31.03.2021

Март 2021

30.04.2021

Апрель 2021

31.05.2021

Май 2021

30.06.2021

Июнь 2021

02.08.2021 (перенос с 31.07.2021, т.к. этот день выпадает на выходной день – субботу)

Июль 2021

31.08.2021

Август 2021

30.09.2021

Сентябрь 2021

01.11.2021 (примечание: 31.10.2021 — воскресенье, выходной день)

Октябрь 2021

30.11.2021

Ноябрь 2021

30.12.2021

Декабрь 2021

31.01.2022

Штраф за непредставление отчетности — 5% от исчисленного по декларации НДПИ за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб. и не более 30% от соответствующей суммы (ст. 119 НК РФ).

Таким образом, крайний срок платежа по НДПИ — 25-е число месяца, идущего за налоговым периодом (месяц). Срок представления декларации — последнее число месяца, следующего за отчитываемым периодом. В обоих случаях срок выполнения обязательств налогоплательщика, приходящийся на выходной или праздничный день, сдвигается на ближайший рабочий день. Возможна ситуация, при которой получателями суммы НДПИ и налоговой декларации от одного и того же налогоплательщика будут разные налоговые инспекции.

Незавершенное производство

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых при расчете НДПИ не учитывайте. Их нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, в котором технологический цикл добычи будет полностью завершен. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При определении продолжительности технологического цикла добычи учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только те операции, которые относятся к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Что является налоговой базой для уплаты НДПИ?

Учитывая особенности исчисления НДПИ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

В одном случае налоговой базой является количество добытых полезных ископаемых, в других случаях – стоимость добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется по следующей формуле:

СДПИ = КДПИ * (( Цена Расходы** ) / КРДПИ )

СДПИ стоимость добытых полезных ископаемых

КДПИ – количество добытых полезных ископаемых

Цена – цена без учёта НДС и акциза

Расходы – расходы по доставке полезного ископаемого

КРДПИ – количество реализованного добытого полезного ископаемого

Как распределяются налоги на добычу полезных ископаемых

Платежи за добычу углеводородного сырья, а так же использование недр, производятся в соотношении 40:60 в Федеральный и местный бюджеты соответственно. Добыча общераспространенных полезных ископаемых полностью оплачивается в субъекта РФ. Добыча на шельфе и другой зоне, находящейся в юридическом владении РФ, оплачивается исключительно в Федеральный бюджет. При подписании соглашения о разделе продукции, учитывается дата документа, так как действуют правила на момент его подписания.

Как заполнить

Отчетность по добыче полезных ископаемых включает титульный лист и восемь разделов. Каждый параграф соответствует отдельному виду добываемого ресурса, следовательно, правила заполнения для каждого полезного ископаемого свои. При внесении информации в разделы отчета соблюдайте ряд единых правил.

  1. Отчет заполняется за каждый период (месяц) отдельно. Подается фактическая информация за каждый месяц, а не сведения нарастающим итогом.
  2. В декларации надлежит заполнять только разделы с теми ископаемыми, к добыче которых предприятие имеет прямое отношение. Если налогоплательщик добывает нефть, то формирует сведения по разделу 2, если нефть и газ — то сведения подаются по разделам 2 и 3 НДПИ. Остальные главы не заполняются.
  3. Отчет предоставляется только по полезным ископаемым, по которым завершился цикл добычи. Если ресурс находится в процессе разработки, его в отчете не отражают.
  4. В каждой декларации обязательно заполняются титульный лист и раздел 1, аккумулирующий данные по налогу на добычу полезных ископаемых.
  5. Все цифровые значения и стоимостные показатели заполняйте по правилам ФНС. В каждой ячейке — отдельная информация.
  6. Все используемые страницы нумеруются по порядку. Выходить за пределы поля недопустимо.
  7. Использовать корректирующую жидкость или исправлять ошибки вручную нельзя.

Итоги

Информация, позволит своевременно подготовить платежи по основным федеральным налогам и взносам и избежать финансовых санкций, взимаемых за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в 2021 году.

Источники

  • https://sbk03.ru/sroki-uplaty-ndpi-chto-takoe-nalog-na-dobychu-poleznyh/
  • https://nalog-nalog.ru/ekologicheskij_nalog/ndpi_sroki_sdachi_otcheta_i_uplaty_naloga/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/508328/
  • https://lawfirm-spravedlivost.ru/ndpi-srok-uplaty/
  • https://kontursverka.ru/stati/podacha-deklaracii-po-ndpi
  • https://gosuchetnik.ru/shablony-i-formy/instruktsiya-zapolnyaem-deklaratsiyu-po-ndpi
  • http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndpi/kak_zapolnit_i_sdat_deklaraciju_po_ndpi/12-1-0-935
  • https://nsovetnik.ru/ndpi/kakov_srok_uplaty_ndpi_-_grafik/

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая консультация в Москве, статьи по праву и судам
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: